Необходимость существования управленческого учета в системе управления сегодня сомнению уже не подвергается. Но с развитием производственных систем и технологий, совершенствованием теории и практики менеджмента возникает необходимость совершенствовать и повышать качество существующих систем управленческого учета .
За последние несколько лет в отечественной науке развитию управленческого учета посвящены труды таких ученых, как В.Б. Ивашкевич, В.Ф. Палий, М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет, В.И. Ткач и др.
Можно определить основные факторы, определяющие развитие системы управленческого учета :
- поддержка стратегического развития и планирования;
- поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и запуск новой продукции;
- принятие решений по ценообразованию;
- необходимость отвечать все увеличивающимся потребностям рынка на предмет информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых;
- необходимость понимать сравнительные результаты деятельности различных частей бизнеса, чтобы принимать взвешенные и обоснованные решения в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса.
Исходя из определенных факторов, перспектива управленческого учета, по нашему мнению, имеет следующие направления:
- стратегический управленческий учет;
- управленческий анализ.
Одной из важных функций управления является экономический анализ производственной, финансовой и хозяйственной деятельности. С его помощью обеспечиваются количественная и качественная оценки всех происходящих изменений в управляемом объекте. Экономический анализ позволяет выявить те причинно-следственные связи и взаимозависимости между отдельными параметрами объекта, носящие скрытый, глубинный характер. Экономический анализ позволяет установить тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные, варианты решений . По результатам анализа вскрываются недоиспользованные резервы и возможности, позволяющие улучшить развитие данной управляемой подсистемы. Экономический анализ выступает как основа для выработки и принятия управленческий решений.
В условиях создания рыночной экономики и развития различных форм собственности особенно актуальной является необходимость создания показателей и методики их анализа для целей управления на основе модели затраты - выпуск - результат. Такая модель управления применима не только на уровне предприятия, но и на уровне всех его структурных подразделений.
На уровне рабочего места необходима система показателей для анализа использования ресурсов и выполнения задания по объему производства продукции с учетом требуемого качества и допустимых технологически обусловленных отходов. Анализ фактического расхода ресурсов в сравнении с нормативом и заданием позволяет устанавливать экономию или перерасход в использовании ресурсов (сырья, материалов, рабочего времени, оборудования), в резерве причин и виновников их возникновения. Анализ выхода продукции в натуральном выражении и отклонения от норм определенного задания позволит установить причину снижения или роста выработки, которая определяет заработок рабочего. От показателя качества (брак, выход годной продукции, сортность) зависят премиальные выплаты. Эти показатели могут быть дополнены в зависимости от конкретных условий.
Для бригады необходимо предусматривать показатели использования сырья, материалов, электроэнергии, ресурсов, выработку в расчете на бригаду, качество продукции. В отдельных бригадах с учетом их специфики можно использовать показатели ритмичности работы.
Системы показателей для оценки деятельности и проведения экономического анализа на уровне цехов строится применительно к основному или к вспомогательному производству.
Цехи основного производства должны обеспечивать ритмичный выпуск высококачественной продукции в заданном объеме и ассортименте с минимально необходимыми затратами трудовых и материальных ресурсов. Эти стороны деятельности и должны анализироваться ежемесячно.
Цехи вспомогательного производства обеспечивают ритмичную работу цехов основного производства. Это касается своевременной и бесперебойной подачи электроэнергии, воды и т.д. при минимальных затратах. Поэтому круг показателей оценки деятельности и экономического анализа в этих цехах значительно уже.
Обобщение практики показало, что в машиностроительных предприятиях цехи основного производства осуществляют технологически законченный процесс и имеют организационную самостоятельность в рамках предприятия.
Для оценки деятельности цехов основного производства машиностроительных предприятий можно рекомендовать следующую систему показателей:
1) нормы расхода сырья и материальных затрат в натуральном и стоимостном выражении;
2) нормы по трудовым затратам и заработной плате;
3) процент снижения брака в производстве;
4) процент выполнения задания по объему выпуска продукции в натуральном, а также в денежном выражении;
5) финансовый результат.
Цехам вспомогательного производства также необходимо устанавливать показатели затрат (нормы по материальным и трудовым затратам), объема выпуска продукции (объема работ с учетом качественных параметров), выполнения графика ремонтных работ, а также показатели результатов деятельности (хозрасчетный доход, маржинальный доход, прибыль). При последнем из перечисленных следует устанавливать для применения внутренние расчетные цены. При их отсутствии целесообразно использовать для оценки деятельности вспомогательных цехов показатель себестоимости.
Известно, что в теории и на практике стимулирование и оценку деятельности подразделений предприятия рекомендуется осуществлять с использованием показателя себестоимости продукции или прибыли. Возникает вопрос, какой из этих показателей в подразделениях, где непосредственно формируются затраты, больше всего отвечает требованиям управления деятельностью подразделений в условиях их функционирования на принципах коммерческого расчета .
В условиях функционирования обособленных, самостоятельных хозрасчетных подразделений с предметно-замкнутой специализацией весьма целесообразно, по нашему мнению, использовать показатель маржинального дохода или прибыли. Вместе с тем следует признать, что имеется определенная условность этих показателей, поскольку они не совпадают по времени получения доходов (прибыли) структурным подразделением и прибыли предприятием, и к тому же по своей экономической природе прибыль, определяемая структурным подразделением, является условной, планово-учетной категорией.
При административно-командных методах управления перевод структурных подразделений на хозяйственный расчет во многом носил формальный характер. Так, предприятие не могло применять в полной мере систему поощрения за ритмичную, качественную работу одних подразделений и экономические санкции к подразделениям, приносящим убыток. Этого не позволял КЗоТ. Кроме того, конечный результат деятельности предприятия мог и не зависеть от результатов деятельности подразделений и служб, так как система централизованного планирования требовала от предприятия выполнения некоторых действий, не целесообразных в условиях рыночных отношений, например заготовление товарно-материальных ценностей, основных средств впрок без учета текущей потребности в них, что приводило к иммобилизации средств и другим негативным последствиям.
В условиях развития предприятий разных форм собственности появляется реальная заинтересованность администрации и коллектива предприятия в объективной информации о результатах деятельности всех структурных подразделений. Показатель маржинального дохода структурных подразделений при этом становится важнейшим показателем вклада подразделения в общий результат, а также для обоснованного вознаграждения персонала подразделения.
Организация экономического подразделения предполагает обеспечение взаимосвязи анализа с другими функциями управления посредством тесной увязки показателей анализа с показателями планирования, учета и контроля. Такая увязка диктуется необходимостью комплексного и взаимосвязанного изучения процесса производства, создания стоимости прибавочной стоимости для оценки деятельности и целей прогнозирования.
Решение данной проблемы предусмотрено при разработке системы показателей деятельности структурных подразделений, подлежащих анализу.
В организации экономического анализа особо важным является установление необходимого соотношения централизации и децентрализации осуществления аналитических работ. Решение данного вопроса предполагает учет уровня централизации планирования и учета. В теории и на практике организация экономического анализа развивалась в двух направлениях. Первое представляет собой обособление всех работ по экономическому анализу в отдельные службы или с выделением конкретных исполнителей в аппарате управления. Вторая специализация представляет собой расчленение аналитических работ по различным функциональным подразделениям и службам предприятия .
В экономической литературе более предпочтительным считалось первое направление, дающее ряд преимуществ, обусловленных специализацией труда. На практике же чаще всего встречается децентрализованная система проведения анализа.
Как первое, так и второе направление в организации экономического анализа имеют свои преимущества и недостатки. К преимуществам централизованной системы организации экономического анализа следует отнести централизацию всех аналитических расчетов, большую возможность разработки и совершенствования методики экономического анализа отдельных показателей в едином центре, повышение ответственности исполнителей за результаты проведенного анализа, появление возможности более полной механизации и автоматизации аналитических расчетов.
При этом руководители всех рангов могут использовать готовые практические результаты и выводы анализа для принятия обоснованных управленческих решений.
Недостатком централизованной системы организации анализа при существующем уровне его механизации и автоматизации, когда экономический анализ не выделен в качестве самостоятельной функции управления, является потеря такой важной черты анализа, как своевременность. В децентрализованной системе возможно оперативное влияние на ход производства, своевременное принятие соответствующих управленческих решений по регулированию производственных процессов. При децентрализации обеспечивается широкое участие в экономическом анализе работников и руководителей всех служб подразделений предприятий. При этом задача повышения роли экономического анализа в управлении требует развития аналитических функций экономических и технических служб предприятия и всех структурных подразделений.
Децентрализованная форма экономического анализа согласуется с требованиями внутрихозяйственного коммерческого расчета структурных подразделений предприятий.
Следует рассмотреть условия реализации централизованного принципа в организации экономического анализа. Согласно положению о главных бухгалтерах проведение экономического анализа хозяйственной деятельности возложено на главного бухгалтера. Но главный бухгалтер должен заниматься преимущественно анализом финансовых результатов деятельности предприятия в целом по данным бухгалтерского баланса и отчетности. Только лишь аппарату бухгалтерии не под силу проведение комплексного экономического анализа по данным учета и отчетности ввиду большого объема аналитических работ, ограниченности во времени и большой потребности в специфических знаниях технологии и организации производства в цехах.
Совершенно правомерно в этом случае возникает вопрос о том, кто же будет заниматься экономическим анализом деятельности структурных подразделений. Полагаю, что координацию работ по проведению экономического анализа деятельности структурных подразделений необходимо возложить на аппарат управленческой бухгалтерии, а координацию работ по анализу деятельности и финансовых результатов в целом по предприятию передать финансовой (общей) бухгалтерии.
В условиях рыночной экономики, развития конкуренции, обусловливающей коммерческую тайну, исполнителями внутреннего анализа должны быть прежде всего те лица, которые имеют доступ к полному объему информации управленческого учета. Это прежде всего управляющие менеджеры, работники линейных служб структурных подразделений, учетно-контрольных групп подразделений и управленческой бухгалтерии. Кроме того, в зависимости от объема выполняемых работ в крупных предприятиях могут создаваться специальные аналитические службы.
В зарубежной практике применяются четыре формы организации проведения внутреннего экономического анализа:
1) группа управленческого анализа;
2) группа обследования операций;
3) выполнение аналитических работ функциональными специалистами;
4) привлечение внешних консультантов по анализу.
Группа управленческого анализа, формируемая из числа опытных специалистов, имеет доступ ко всем источникам информации и занимается систематическим анализом деятельности всей компании. Такая группа создается на крупных фирмах. Так, например, в США придерживаются норматива комплектования освобожденными специалистами групп, занимающихся анализом стоимости, из расчета 1 специалист при объеме годовой реализации 2 млн долл. США.
Группа исследований операций также формируется из числа опытных освобожденных специалистов на крупных фирмах. Их деятельность в основном направлена на решение вопросов повышения производительности труда и включает специалистов различных направлений (физик, инженер-механик, математик или статистик, специалисты по математическим методам в экономике, психолог и специалист по анализу затрат). Особенностям организации анализа, порядку отбора и подготовки персонала групп, методологии данного вида анализа посвящена соответствующая переводная работа.
Внутренний анализ в зарубежных фирмах, как правило, выполняется сотрудниками функциональных служб и подразделений. Эти сотрудники осуществляют анализ независимо от наличия отдельных обособленных аналитических групп. Они анализируют при наличии специализированных аналитических групп текущую деятельность структурных подразделений и служб. И, наконец, могут быть привлечены опытные специалисты - внешние консультанты. Им, как правило, поручаются разработка и внедрение системы управления, анализ ситуаций, составление смет, разработка и внедрение системы производственного учета, системы регулирования, снабжения и запасов и т.д.
Таким образом, группа внешних консультантов, объединяющая специалистов различного профиля, в основном занимается внедрением прогрессивных методов управления и учета, организации производства.
Важным элементом организации экономического анализа является разработка таблиц. При этом все таблицы должны отвечать следующим требованиям: должны иметь специальные, разной сложности графы, обеспечивающие максимальную полноту и требуемую точность отражаемых данных. В свою очередь по своей конструкции таблицы должны быть несложными для составления и требующими минимальных затрат на обработку учетной информации, позволяющими получать достаточно полную аналитическую информацию для оценки состояния объекта и принятия управленческих решений.
Организация экономического анализа в системе управленческого учета требует решения вопроса информационного обеспечения. Система информационного обеспечения представляет собой совокупность упорядоченной информации о текущем состоянии объекта, необходимой и достаточной для целей экономического анализа и эффективного управления. Систему информации для экономического анализа составляют данные планирования, нормирования, учета, результаты лабораторных анализов, проведенных экспериментов и исследований.
Используемая информация должна обеспечить потребности анализа отклонений от западных параметров по видам затрат и результатам деятельности структурных подразделений по уровням управления.
Объем используемой при анализе информации определяется поставленными задачами. Если цель анализа - комплексно исследовать хозяйственную деятельность предприятия, то в этом случае используются все данные. Если же необходимо проанализировать деятельность структурных подразделений, то используются только те источники, которые характеризуют деятельность структурных подразделений или разделы выполнения задания.
Все используемые в процессе анализа источники экономической информации можно разделить на три основные группы: планово-нормативные, учетно-отчетные и внеучетные.
Плановые данные экономической информации предприятия и его структурных подразделений характеризуют программу их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности на определенный период (месяц, квартал, год). На уровне структурного подразделения, цеха - это оперативно-производственные планы на месяц, декаду, сутки, смену, а структурных единиц - хозрасчетные наряды, заказы.
Нормативные данные включают в себя совокупность норм, нормативов и нормативных показателей, охватывающих все виды сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, труда и заработной платы, нормативов работы оборудования, производственной мощности, площади, нормативов численности, расходов на содержание аппарата управления, нормативов общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
На уровне цеха и его структурных единиц используются нормы расхода сырья, материалов, отходов, брака, нормы трудовых затрат, топлива, энергии, нормативов работы оборудования, расходов на их содержание и эксплуатацию, услуг обслуживающих хозяйств, нормативная калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг.
На уровне предприятия используются нормативы общехозяйственных расходов, численности и расходов на содержание аппарата управления.
Учетно-отчетные данные получают по результатам учета и отчетности структурных подразделений и предприятия. На уровне цеха и его структурных единиц - это показатели внутрицехового учета, производственных затрат, данные оперативного учета - рапорты о выработке, сводки о сдаче готовой продукции, сведения о простоях, о качестве продукции, журнал технико-экономических показателей, сведения об отклонениях, о фактических расходах сырья, материалов, топлива, энергии, труда на единицу продукции или на операцию, отчеты бригад, цехов основного и вспомогательного производства.
На уровне предприятия показатели сводного учета затрат на производство и отчетности, составляемые на основе бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета, данные, отраженные в журналах-ордерах, оборотных ведомостях, карточках и книгах учета, справки-расшифровки. Внеучетные данные - это сведения о работе цеха и его структурных единиц, служб предприятия, которые не нашли отражения в учетных и отчетных источниках информации. Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета характеризуется рис. 1.1.
┌───────────────────┐
┌ -- -- ──┤ Управляемый объект│<-- -- ──┐
└───────────────────┘
│/ │
┌────────────────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│ Информация о │ │ Принятие решения по│
│ состоянии объекта │ │ регулированию │
└───┬─────────┬──────┘ └────────────────────┘
/│ /│
│ │/ │
┌────────────────────┐ ┌───────────────┴────┐ │
│ │Выявление отклонения│ │ Оперативный │
│ от плана, норм, ├─ - - ->│экономический анализ│ │
│ │ смет, заданий, │ │ │
│ результата │ │ │ │
│ └────────┬───────────┘ └────────────────────┘
/│ │
│/ │/
┌────────────────────┐ │ ┌────────────────┴───┐
│ Первичные, │ │ Последующий │
│ сгруппированные и │ │ │экономический анализ│
│ сводные документы │ │ │
└───────────────┬────┘ │ └────────────────────┘
/│
│/ │
┌───────────────────────────┴───────┴──┐
│Оперативная и периодическая отчетность│
└──────────────────────────────────────┘
Рис. 1.1. Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета
Таким образом, можно считать, что экономический анализ представляет собой сложный вид экономической деятельности, подчиненной самым разнообразным требованиям. Обобщая высказывания разных авторов о содержании, вкладываемом в понятие "экономический анализ", предлагаем следующую сводную классификацию видов, объектов анализа по признакам, определяющим направленность анализа.
Классификация экономического анализа в системе управленческого учета:
1) по времени осуществления: предварительный; оперативный; последующий;
2) по источникам: по данным отчетности; по данным текущего учета;
3) по объектам: ресурсы; процессы; операции;
4) по субъектам: руководители линейных служб; специализированные отделы; привлеченные специалисты;
5) по показателям: затраты; выпуск; результат;
6) по уровню детализации информации: предприятия, концерн; производственные подразделения; функциональные службы;
7) по кругу анализируемых показателей: комплексный; тематический;
8) по цели: оценка деятельности; текущее регулирование; прогнозирование.
Вышеизложенные рекомендации по организации экономического анализа в соответствии с предложенной его классификацией в системе управленческого учета обеспечат выявление качественных факторов и их мобилизацию на увеличение объема производимой продукции, улучшение ее качества и рентабельности.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
